Forskelle mellem GAAP og IFRS på indtjeningsgenkendelse Forskellen mellem
GAAP mod IFRS om indtjeningsgodkendelse < I de seneste år har det overordnede marked udviklet sig voldsomt, og mange virksomheder begynder at have interessenter fra hele verden. Disse interessenter kan kræve, at de finansielle oplysninger udarbejdes under lokale regnskabsstandarder. Dette forbedrer pålideligheden og relevansen af selskabets årsregnskaber og styrker interessenternes tillid. Der er mange lande i verden, der i øjeblikket tillader eller kræver IFRS med henblik på lovpligtig regnskabsaflæggelse, mens mange andre lande allerede har indarbejdet IFRS i deres lokale regnskabsrammer. Dette har været meget vellykket for virksomheder, der går ind på det internationale marked og vokser globalt.
For det andet er transaktioner vedrørende fusioner og overtagelser steget. Virksomheder ser uden for deres grænser for at se efter de potentielle mål og købere, og derfor er forståelsen af IFRS afgørende. Forskellige regnskabsorganer fra hele verden arbejder løbende for at skabe ensartethed i regnskabsstandarder og gøre årsregnskabet mere sammenligneligt og pålideligt. På trods af disse bestræbelser er der visse forskelle mellem IFRS og GAAP. Den største forskel er, at færre detaljerede regler og begrænset branchespecifik vejledning ydes af IFRS, når den sammenlignes med GAAP. Et af de mange diskuterede emner er forskellen mellem indregning af omsætning under GAAP og IFRS.Indregningskriterier
GAAP - Under GAAP fokuserer indtægtsgodkendelsesvejledningen på at være (a) enten realiserbare eller realiserede og (b) optjent. I henhold til anerkendelseskriterierne indregnes ingen indtægter, indtil valutakurshandel finder sted.
IFRS - Alle omsætningstransaktioner i forbindelse med levering af tjenesteydelser, varesalg, byggekontrakter og andres brug af enhedsaktiv (royalties, rentebetalinger mv.) er omfattet af to regnskabsstandarder (IAS 11 og IAS 18). Anerkendelseskriterierne for hver af disse kategorier omfatter den sandsynlige tilstrømning af økonomiske fordele til virksomheden, overførsel af væsentlige risici og fordele ved ejerskab til køberen, og at omsætning og omkostninger kan måles pålideligt. Principperne vedrørende disse kategorier anvendes generelt uden væsentlige undtagelser eller regler.
VSOE
Vendor Specific Objective Evidence (VSOE) er en metode til at indregne omsætning i henhold til US GAAP, som gør det muligt for virksomheder at genkende indtægter af specifikke genstande ved multifunktionssalg. Kriterierne for anerkendelse er baseret på virksomhedsspecifikke beviser for, at produktet er blevet leveret.
GAAP - En højt specialiseret vejledning er tilgængelig for at anerkende softwareindtægter, og et af dets aspekter fokuserer på kravet om at demonstrere VSOE af dagsværdi, så forskellige softwareelementer kan adskilles til regnskabsmæssigt formål. Det er faktisk ud over det generelle krav om dagsværdi af GAAP.
IFRS - Der er ikke noget koncept for VSOE af dagsværdi under IFRS, hvilket gør flere og flere elementer til at opfylde adskillelseskriterierne i IFRS. Prisen på en vare, der sælges regelmæssigt, betragtes som det bedste bevis på dagsværdien af den pågældende vare. Under visse omstændigheder kan et rimeligt skøn over dagsværdien, i. e., rimelig margin plus omkostninger, er også et acceptabelt alternativ under IFRS.
Kontinuerlig overvejelse
GAAP - Vejledningen vedrørende kontingent behandling behandles inden for SEC Staff Accounting Bulletin (SAB), og ifølge denne vejledning må der ikke indregnes indtægter relateret til betinget vederlag, indtil beredskabet er løst som det ikke er hensigtsmæssigt at anerkende indtægter på grundlag af sandsynligheden for opnåede faktorer. For eksempel vil ingen indtægter blive anerkendt, selv når tjenesterne er klart blevet gengivet eller levering er sket.
IFRS - Hvis der er en sandsynlig indstrømning af økonomiske fordele til virksomheden, og omsætningen kan måles pålideligt, indregnes betinget vederlag, forudsat at andre indtægtsgodkendelseskriterier er opfyldt. Hvis et af kriterierne ikke er opfyldt, indregnes ingen indtægter, indtil alle kriterier er opfyldt.
Multiple Element Arrangementer
GAAP - Når der er flere leverancer i indtægtsordninger, er arrangementerne opdelt i separate regnskabsstandarder, forudsat at leverancer opfylder alle de specificerede kriterier, der er defineret i GAAP. Et anerkendelseskriterium for indtægter vurderes derefter separat for hver enkelt regnskabsafdeling.
To modeller er i øjeblikket brugt til at tage højde for kundeloyalitetsprogrammet, en multipelregnskabsmodel og inkrementalkostemodel. Den multipelelementregnskabsmodel anvendes, hvor indtægterne tildeles til tildelingskreditterne på grundlag af den relative dagsværdi, og den inkrementelle omkostningsmodel anvendes, når omkostningerne ved opfyldelse behandles som en omkostning og opgøres som "omkostninger til opfyldelse".
IFRS - Omsætningen indregnes normalt på grundlag af hver transaktion, men under visse omstændigheder er det vigtigt at adskille en transaktion i identificerbare komponenter, så transaktionens substans kan afspejles.Samtidig kan det være nødvendigt at kombinere to eller flere transaktioner, når de er forbundet på en sådan måde, at en kommerciel karakter af en transaktion ikke kan forstås uden at henvise til en række transaktioner som helhed.
Det er et krav i IFRS, at loyalitet og andre lignende programmer skal regnes som flere elementarrangementer. Dagsværdien af tildelingskreditterne, som tjener af kunder ved køb af varer og tjenesteydelser, bør udskydes og indregnes separat, når alle indregningskriterierne er opfyldt.
Salg af tjenester
GAAP -
Omkostningsberegningsmetode for serviceordninger er ikke tilladt i henhold til GAAP, medmindre kontrakten falder ind under specifik vejledning for visse kontrakter af typen af produktionstype eller byggekontrakter. Virksomheder anvender normalt den udførte præstationsmetode eller proportional præstationsmetode for sådanne servicetransaktioner, der ikke kvalificerer sig for disse kontrakter. Hvis der ikke er nogen udgangsmål, kan der anvendes indgangsforanstaltninger ud over omkostningseffektivitet, der måler fremskridt mod færdiggørelse.
Indtægter i forbindelse med salg af tjenester indregnes på et overskueligt mønster, og hvis det ikke eksisterer, vil straight line-metoden være hensigtsmæssig at bruge. Indtægter kan også udskydes, hvis en servicetransaktion ikke måles pålideligt.
Omsætningen kan ikke anerkendes fra en serviceordning indtil udløbet af refusionsretten. Virksomheder kan dog under visse omstændigheder genkende indtægter over en serviceperiode, hvis visse kriterier i vejledningen er opfyldt.
IFRS -
Servicetransaktioner er opgjort under færdiggørelsesmetoden, også kendt som procentdel af færdiggørelsesmetode. Afslutningsfasen kan bestemmes ved en række metoder og omfatter også omkostninger til omkostningsmetode.
Direkte linje metode kan bruges til at genkende indtægter, hvis tjenester udføres baseret på ubestemt antal handlinger over en bestemt periode, og der findes ingen anden metode, der kan repræsentere færdiggørelsesfasen på passende vis. Desuden kan indtægter indregnes i omfanget af genindvindingsomkostninger, der afholdes, hvis resultatet af sådanne transaktioner ikke kan måles pålideligt, og der vil således blive anvendt en nulgevinstmodel i stedet for fuldført præstationsmodel. Hvis det ikke er sandsynligt at inddrive omkostninger på grund af det usikre resultat af en transaktion, udsættes indtægterne indtil et mere præcist estimat kan foretages. Det må også udskydes, hvor virkningen af en bestemt handling er større end nogen anden handling.
For serviceordninger, der har ret til tilbagebetaling, bør det overvejes, om resultatet af arrangementet kan måles pålideligt, og om det er sandsynligt, at der vil være en tilstrømning af økonomiske fordele i forbindelse med ydelsen. Hvis en pålidelig estimering ikke er tilgængelig, indregnes resultatet i omfanget af sandsynlige inddrivelsesomkostninger, der blev afholdt i serviceordningen.
Konstruktionskontrakt
GAAP -
Vejledningen i henhold til GAAP anvendes normalt til regnskab for udførelsen af kontrakter, og dens specifikationer leveres af kunden til produktion af varer, byggefaciliteter eller levering af relaterede tjenester.
Procentdel af færdiggørelsesmetode foretrækkes sædvanligvis. Men en gennemført kontraktmetode anvendes i en situation, hvor ledelsen ikke kan foretage et pålideligt skøn. Inden for en procentdel af færdiggørelsesmetoden er indtægtsstrategi og bruttovinsttilgang normalt acceptabel.
Kombinering og segmentering af kontrakter er tilladt i GAAP underlagt visse betingelser, men er ikke et krav, så længe den underliggende økonomi i forbindelse med transaktionen er ret reflekteret.
IFRS -
IAS 11 omhandler byggekontrakten for et enkelt aktiv eller en kombination af aktiver, der er indbyrdes afhængige eller indbyrdes forbundne med hensyn til design, teknologi, funktion, formål og anvendelse, og deres anvendelsesområde er ikke begrænset til visse industrier. IAS 11 omfatter både omkostninger plus byggekontrakter og fastpris byggekontrakter.
For at fastslå, om kontrakten er omfattet af IAS 11 eller anden regnskabsstandard (IAS 18), er købers evne til at specificere de vigtigste strukturelle elementer i design en nøgleindikator. Køberens evne til at bestemme konstruktionens strukturelle elementer under eller før konstruktion indikerer, at det er en konstruktionskontraktsregnskab. Det gælder ikke for produktets genoprettede karakter.
Den afsluttede kontraktmetode er ikke tilladt i en byggekontrakt. Denne IFRS anvender en procentdel af færdiggørelsesmetoden. Men når der ikke findes et pålideligt skøn for det endelige resultat, anvendes nul overskudsmetode. Dog er bruttoavancemetoden ikke tilladt.
Kombinere og segmenterede kontrakter er tilladt, hvis visse sæt kriterier er opfyldt.
Salg af varer (Kontinuerlig overførsel)
GAAP - Andre end regnskabsføring af byggekontrakter har US GAAP ingen specifik metode, der svarer til den løbende overførselsmetode til salg af varer.
IFRS - Når kontrakten om salg af varer falder uden for anvendelsesområdet for IAS 11, vurderer virksomheden, om anerkendelseskriterierne for salg af varer løbende opfyldes i hele kontrakten. I bekræftende fald anerkender en virksomhed indtægter i forhold til færdiggørelsesgraden ved at bruge en procentdel af færdiggørelsesmodellen. Det er imidlertid sjældent i praksis, at kriterier for indregning af indtægter løbende opfyldes til salg af varer, som kontrakten skrider frem.
Bartertransaktion
GAAP -
I tilfælde af ikke-reklamebyttehandelstransaktioner er det tilladt at anvende dagsværdien af varer og tjenesteydelser, der modtages, hvis den overførte værdi ikke klart kan estimeres.
Ved reklame for byttehandelstransaktioner vil den regnskabsmæssige værdi af reklame, der overgives (sandsynligvis være nul), blive brugt til registrering af en transaktion, hvis dagsværdien af det overførte aktiv ikke kan fastslås.
I en byttekredittransaktion formodes det, at dagsværdien af den modtagne byttekredit ikke er så klar som dagsværdien af ikke-monetære aktiver udvekslet. Det antages også, at dagsværdien af ikke-monetære aktiver ikke kan overstige den regnskabsmæssige værdi, medmindre en højere værdi understøttes af overbevisende beviser.Imidlertid kan dagsværdien af byttekredit tages under sjældne omstændigheder, hvor en virksomhed kan konvertere sådanne kreditter til kontanter på kort sigt. Denne praksis blev normalt fundet i den historiske praksis.
IFRS -
Hvis den dagsværdi, der modtages som følge af ikke-reklamebyttehandelstransaktioner, ikke kan fastslås pålideligt, er det tilladt at måle transaktionen ved at anvende dagsværdien af de overførte varer og tjenesteydelser.
I reklamebyttehandelstransaktioner kan indtægter ikke måles pålideligt til dagsværdi, der blev modtaget for reklametjenester. En sælger kan pålideligt måle indtægterne fra sådanne transaktioner til en rimelig værdi af reklametjenester, hvis visse kriterier er opfyldt.
Der gives ingen vejledning i byttehandelstransaktioner, og de ovenfor beskrevne principper bør anvendes, hvis det er nødvendigt.
Udvidede garantier
GAAP - Indtægter genereret af separat værdsatte udvidede garantier eller varevedligeholdelseskontrakter skal generelt udskydes og indregnes som indkomst lineært over kontraktens løbetid. En undtagelse fra denne regel er dog, hvor omkostningerne ved udførelse af tjenester påløber på anden end lineær basis.
IFRS - Indtægterne fra salg af udvidet garanti bør udskydes og indregnes i perioden, som dækkes af garantien. Hvor udvidet garanti er en integreret del af salget, vil jeg. e., det kombineres til en enkelt transaktion, skal virksomheden tildele værdi på grundlag af den relative dagsværdi for hver af dens komponenter.
Nedsættelse af indtægter
GAAP - Der kræves generelt rabatter på indtægter, når fordringer er involveret i betalingsbetingelser over et regnskabsår og i branchespecifikke situationer, som f.eks. Licensaftaler til tv-programmer eller filmbilleder. Den rentesats, der anvendes til diskontering, bør baseres på den angivne rente i instrumentet eller en markedsrente, hvis det vurderes, at den angivne kurs er urimelig.
IFRS - Indtægter diskonteres til nutidsværdi, hvor kontante eller likvide indstrømninger udskydes. I sådanne tilfælde anvendes den beregnet rentesats til at bestemme størrelsen af de indtægter, der skal indregnes, og en særskilt renteindtægt skal registreres over tid.
Standardindstillingsorganerne arbejder løbende for at udvikle en konvergeret indtjeningsgenkendelsesstandard. I november 2011 offentliggjorde International Accounting Standard Board (IASB) og Financial Accounting Standard Board (FASB) i fællesskab et revideret eksponeringsudkast (ED). ED kaldes indtægter fra kontrakter med kunder. Forslaget blev genbehandlet af disse bestyrelser i 2012 og 2013, og en endelig standard blev forventet inden udgangen af 2013 eller i begyndelsen af 2014. Denne standard forventes dog at være effektiv i 2017, men det effektive år for ikke-offentlige enheder, der følger US GAAP, er 2018. Det forventes, at den nye model vil påvirke indregningskriterierne under både IFRS og GAAP og Industries, der falder ind under denne standard, vil se gennemgribende ændringer.
